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　　为了促进企业加大研发投入斗罗大陆119集在线观免费观看完整，提高自主创新能力，加快产业结构调整，2008年，国家税务总局就发文，提出企业研发费用可加计扣除的政策。自那之后，加计扣除范围进行了多次调整。今天，我们就来聊聊企业研发费用加计扣除那些事儿吧~

　　企业研发费可以加计扣除？

　　可别说斗罗大陆119集在线观免费观看完整你不知道哦！

　　研发费加计扣除政策的主要内容是什么？

　　税前扣除方式

　　1.研发准备金。未实际支出却允许扣除，如韩国。

　　2.加计扣除。实际支出却允许多扣，如我国等。

　　扣除范围

　　1.行业范围。

　　2.企业范围。

　　3.研发活动范围。

　　4.可加计扣除费用范围。

　　（高能预警！这是政策调整的重点！）

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　　税前扣除

　　方式

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　　加计扣除

　　《企业所得税法》及实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　为什么选择加计扣除？

　　1.可控。只有开展了研发活动，才会有研发费支出。

　　2.易核算。准备金有提取、使用、未用完收回等环节，财务处理较加计扣除要复杂。

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　　加计扣除

　　范围

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　　加计扣除范围进行了多次调整。

　　1.国税发〔2008〕116号斗罗大陆119集在线观免费观看完整：限定费用范围

　　2.财税〔2010〕81号、财税〔2013〕13号：限定企业范围、调整费用范围。

　　3.财税〔2015〕119号、总局97号公告：政策制定思路上的极大突破。

　　行业范围

　　不适用税前加计扣除政策的行业

　　１．烟草制造业。

　　２．住宿和餐饮业。

　　３．批发和零售业。

　　４．房地产业。

　　５．租赁和商务服务业。

　　６．娱乐业。

　　７．财政部和国家税务总局规定的其斗罗大陆119集在线观免费观看完整他行业。

　　主要为不鼓励发展的行业和劳动密集型产业。

　　企业范围

　　查账征收

　　居民企业

　　与原有政策一致

　　活动范围

　　下列活动不适用税前加计扣除政策：

　　１．企业产品（服务）的常规性升级。

　　２．对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

　　３．企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

　　４．对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

　　５．市场调查研究、效率调查或管理研究。

　　６．作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

　　７．社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　除上述活动外，均可加计扣除。

　　费用范围

　　（1）人员人工费用

　　直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

　　从人工费用上来说，列入工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，也允许加计扣除。例如，固定与工资薪金一同发放的通讯补贴、交通补贴等。

　　（2）直接投入费用

　　A.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　B.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。

　　C.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

　　（３）折旧费用

　　用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

　　注：只有已经进行会计处理的折旧费可以加计扣除。

　　（４）无形资产摊销

　　用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

　　包括自主研发的及外购的，只要用于研发活动，其摊销费用即可加计扣除。

　　注意：

　　上述四项可加计扣除的研发费中，除第2项为直接费用，不会混淆，其斗罗大陆119集在线观免费观看完整他都有可能为为研发活动和非研发活动共用。

　　共用的情况需要分配。应对人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

　　（５）新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费

　　（６）其他相关费用

　　与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10％。

　　其他费用如何计算？

　　一个纳税年度的多项研发活动，应按项目分别归集。

　　每个项目的其他费用限额=前（1）至（5）允许加计扣除研发费之和*10%/（1-10%）说明其他费用本身是计入计算其他费用限额的基数的。

　　加计扣除额：实际发生额和限额孰小*50%。

　　（７）财政部和国家税务总局规定的其他费用

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　　特别事项

　　处理

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　　1.委托研发

　　企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

　　两点注意：

　　（1）委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

　　（2）企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

　　2.合作研发

　　由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

　　3.集团研发

　　根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。

　　4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除

　　创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

　　5.特殊收入扣减

　　企业在计算加计扣除的研发费用时，应扣减已按119号文规定归集计入研发费用，但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入；不足扣减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

　　6.财政性资金用于研发

　　财政性资金为不征税收入，其收支需要单独核算，用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得加计扣除。

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　　征收

　　管理

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　　1.会计核算管理

　　按照国家财务会计制度对研发支出进行会计处理。

　　设置辅助账。97号公告附件中有样表和填报说明。

　　分项目核算。

　　准确、合理归集。

　　2.纳税申报

　　年中预缴时，研发费据实申报，不加计扣除。

　　年度汇算清缴时，计算加计扣除。

　　根据研发支出辅助账汇总表，填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。

　　3.实行备案管理

　　企业应当不迟于年度汇算清缴时，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》（总局2015年第76号公告附件）和研发项目文件完成备案，并提供规定资料（详见97号公告）留存备查。

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　　常见

　　问题

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　　1.如何判断是否属于不适用加计扣除的行业？

　　以国民经济行业分类为准。 l所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

　　2.与研发活动直接相关的差旅费、会议费如何处理？

　　归集到可加计扣除的其他收入，在规定标准内允许加计扣除。

　　3.固定资产加速折旧政策可否同时享受？

　　可以，但在计算加计扣除额时，按照已进行会计处理计算的折旧、费用部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。

　　4.小微企业、亏损企业可以享受加计扣除吗？

　　可以，不能享受加计扣除的企业只有两类，一是核定征收，二是非居民企业。

　　5.研发失败、研发没有形成成果，还可以享受加计扣除吗？

　　可以。研发费加计扣除政策的鼓励方向是让企业在研发上多投入、真投入，无论成功与否，都可以享受加计扣除。

　　6.采购符合加计扣除的仪器、设备、服务等，进行税额还可以抵扣吗？

　　用于增值税应税项目、既用于增值税应税项目也用于免税项目的，取得专用发票可以抵扣；专门用于增值税免税项目，即使取得专用发票，也不可以抵扣。

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　　（来源：创新创业中关村）

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